вернуться на главную страницу

 

вернуться на вкладку "управленческий учет"

 

Подход к сущности постоянных издержек имеет два ограничения:

1. Общие издержки не будут изменяться для данного периода времени, являющегося бюджетным периодом. Конечно, постоянные издержки могут и будут меняться от одного бюджетного года до другого из-за изменений в уровне зарплаты, количества работников, арендной платы, налогов на имущество. Однако предполагается, что постоянные издержки не меняются в течение данного бюджетного периода (хотя бы квартала, месяца иначе количество расчетов возрастает в зависимости от числа изменений).

2. Общие издержки не будут изменяться в широком диапазоне объема (количества) продаж, который называется релевантным (уместным) диапазоном.

 

Для разделения смешанных издержек применяются методы высокой и низкой точек, построения графика разброса точек и наименьших квадратов.

Метод высокой и низкой точек работает при наблюдении издержек и уровня деятельности в двух экстремальных точках. Предположим, нас интересует поведение издержек на содержание и ремонт помещений в релевантном диапазоне от 5000 до 8000 часов прямого труда в месяц.

 

 

 

 

Высокая точка          8000                        1000

Низкая точка       5000                     700

 

Разность              3000                     300

 

      Ставка (доля) переменных издержек в уровне деятельности составит:

           

Переменные издержки:

 

      Высокая точка          0,1х 8000 = 800 р.

      Низкая точка       0,1х 5000 = 500 р.

 

Постоянные издержки:

      Высокая точка          1000 - 800 = 200 р.

      Низкая точка         700 - 500 = 200 р.

 

 

 

 

 

 

 

      Для построения графика разброса точек необходимо учесть следующее:

1. Издержки изображаются на вертикальной оси Y.

2. Уровень деятельности изображается на горизонтальной оси X.

3. Прямая линия проводится между отмеченными точками таким образом, чтобы справа и слева оставалось примерно одинаковое количество   точек. Одна из точек должна попасть на линию.

4. Релевантный диапазон выделяется цветом. Необходимо помнить, что формула издержек  не работает за пределами этого диапазона.

Точка пересечения линии регрессии с вертикальной осью покажет постоянные издержки. Вычитая из общих издержек (для точки, попавшей на линию регрессии) постоянные издержки, получаем переменные издержки. Разделив последние на уровень деятельности для той же точки, вычисляем ставку переменных издержек. Метод завершается формулой издержек, необходимой менеджеру для целей планирования или контроля.

Метод наименьших квадратов использует статистический анализ для поиска уравнения прямой линии Y = a + bX. Решается система уравнений вида

 

åXY = a åX + b åX² ;

åY     = n a + b åX,

 

где X - уровень деятельности в р., ч и др. за период;

      Y - общие издержки за период;

a - постоянные издержки за период;

b - ставка переменных издержек на единицу уровня деятельности;

n - число наблюдений.

 

вернуться на главную страницу

 

вернуться на вкладку "управленческий учет"