вернуться на вкладку "управленческий учет"
В
динамичных условиях рынка любому типу бизнеса присуще составление главного
бюджета для одного заранее сформированного портфеля заказов. Несмотря на
фактические изменения объема продаж, издержек и других условий главный бюджет
не корректируется в течение бюджетного периода.
Гибкие
бюджеты – комплекс бюджетов, охватывающих релевантный диапазон объема продаж.
Бюджеты полезны до и после планирования в качестве
инструмента контроля.
Большинство
западных фирм при составлении главного и гибкого бюджетов используют систему
нормативных издержек. Такие системы помогают менеджерам анализировать различие
между тем, что произошло, и тем, что должно было произойти. Нормативная
калькуляция нацеливает персонал на достижение заданной прибыли, так как
отклонение фактических издержек от нормативных ложится на цену, на
эффективность использования прямых материалов и труда.
Отечественная система бюджетирования на
основе нормативных (плановых) издержек построена следующим образом (рис. 6):
Главный
бюджет (план)
Нормативные (плановые) калькуляции
на основе действующих (проектных)
норм и
нормативов:
основные
материалы;
заработная
плата основных производст-
венных
рабочих;
общепроизводственные расходы
Учет и
анализ отклонений от норм и
нормативов,
анализ финансовых результатов
Отличительные особенности
системы стандарт – кост (рис. 7):
Главный
(жесткий, статичный) бюджет
Гибкие
бюджеты для релевантного объема продаж
Нормативные
калькуляции на основе проектных норм
и нормативов
(стандартов):
прямые
материалы;
прямой
труд;
переменные
общепроизводственные расходы
Анализ
отклонений гибкого бюджета от главного по
объему
продаж, отклонений в цене и количестве фак-
тических затрат от гибкого бюджета.
Рис. 7. Система стандарт - кост
Отклонение в цене
(фактор цен) – разность между фактической и бюджетной ценами на единицу затрат,
умноженная на фактические понесенные затраты.
Отклонение в количестве (фактор норм) или
эффективности использования – разность между фактически израсходованным и
нормативным количеством, умноженная на нормативную цену.
Основная модель анализа отклонений часто
относится только к переменным издержкам производства (рис. 8):
(1) (2) (3)
Рис.. Модель анализа отклонений от гибкого бюджета
вернуться на вкладку "управленческий учет"
Также лекции по экономике есть на сайте